Складаем дэкларацыю па падатку на прыбытак

Складаем дэкларацыю па падатку на прыбытак

І. Іванова, падатковы юристНовая форма дэкларацыі па падатку на прыбытак — ужо пятая, распрацаваная за чатырохгадовы перыяд прымянення главы 25 Падатковага кодэкса. Асноўныя асаблівасці чарговай версіі справаздачы — меншы аб'ём і больш выразная структура.Новая форма дэкларацыі па падатку на прыбытак і парадак яе запаўнення зацверджаны загадам Мінфіна Расіі ад 7 лютага 2006 г. № 24н. Іх трэба ўжываць пачынаючы з першага справаздачы за бягучы год (п. 3 загаду № 24н).

Таму ўшчыльную з новымі бланкамі многія падаткаплацельшчыкі пазнаёмяцца толькі ў сярэдзіне красавіка — пры падрыхтоўцы дэкларацыі за I квартал. Аднак патрабаванні загаду распаўсюджваюцца і на тых, хто разлічвае падатак штомесяц па фактычнай прыбытку. У бухгалтараў такіх арганізацый могуць узнікнуць некаторыя праблемы. Але турбавацца не варта, паколькі новыя ўзоры да моманту здачы дэкларацый выпушчаны не былі.

Адпаведна здаваць студзеньскую дэкларацыю яшчэ раз на новых бланках фірма не абавязаная. Аб зменах Сцісла пра адрозненні новай дэкларацыі ад ранейшай. На тытульным лісце з'явіўся дадатковы рэквізіт — кантактны тэлефон арганізацыі. Затое ўказваць ІНАЎ дырэктара і галоўбуха больш не трэба.

Знікла і другая старонка тытульнага ліста, прызначаная для персанальных дадзеных службовых асоб. У раздзеле 1 ад чатырох падраздзелаў засталося тры. У падраздзеле 01/01 адлюстроўваюцца авансавыя плацяжы, налічаныя па выніках справаздачнага перыяду. У падраздзеле 1.2 — штомесячныя авансавыя плацяжы. У падраздзеле 01/03 трэба паказаць сумы падатку, налічаныя з дывідэндаў і працэнтаў па каштоўных паперах.

У старой форме для гэтых звестак прызначаліся падраздзелы 1.3 і 1.4. Аб'ём часткі скараціўся за кошт радкоў, дзе раней адлюстроўваліся плацяжы ў мясцовыя бюджэты. У новай форме гэтыя радкі прыйдзецца запаўняць толькі тым, хто да гэтага часу плаціць падатак з прыбытку пераходнага перыяду. Для разліку падатку па стаўцы 24 адсоткі, як і раней, прызначаны ліст 02.

Запаўняць яго будзе прасцей. Па-першае, з разліку выключаны шэраг прамежкавых расшыфровак. А па-другое, кожны паказчык забяспечаны спасылкай на пэўную радок таго ці іншага прыкладання да ліста 02. Прыкладанняў таксама стала менш. Выручка і ўсе пазарэалізацыйныя даходы цяпер аб'ядноўваюцца ў дадатку 1, а ўсе выдаткі, уключаючы страты, прыраўнаваныя да пазарэалізацыйных расходаў, — у дадатку 2. Абодва прыкладанні з'яўляюцца выніковымі, то ёсць частка адлюстраваных у іх паказчыкаў папярэдне патрабуецца разлічыць.

Для разліку прызначана новае дадатак 3. У ім трэба паказаць даходы і выдаткі па тых аперацыях, фінансавыя вынікі якіх ўлічваюцца ў адмысловым парадку. Гаворка ідзе аб здзелках па рэалізацыі амортизируемого маёмасці (п. 3 арт.

268 НК РФ), правоў патрабавання (арт. 279 НК РФ), а таксама аб дзейнасці абслугоўваюць гаспадарак (арт. 275.1 НК РФ) і заснавальнікаў давернага кіравання (п. 3 арт.

276 НК РФ). Сумы выдаткаў (страт), якія можна ўключыць у падатковую базу справаздачнага перыяду, па такіх аперацыях абмежаваныя. Таму ў дадатку 3 бухгалтар павінен паказаць агульны фінансавы вынік ад гэтых здзелак, а ў выніковым разліку ўлічыць толькі тыя дадзеныя, якія ўплываюць на памер падатку ў I квартале.

Тут трэба вызначыць агульную выручку (радок 270) і суму выдаткаў (радок 280) па «асаблівым» аперацыях, а затым атрыманыя дадзеныя перанесці адпаведна ў радок 030 дадатку 1 і ў радок 080 дадатку 2. Агульная сума страт па «асаблівым» аперацыях адлюстроўваецца па радку 290 дадатку 3. Яна пераносіцца непасрэдна ў разлік падатку на прыбытак (радок 050 ліста 02). У дадатку 4, як і раней, адлюстроўваецца сума леташніх страт, якая памяншае падатковую базу справаздачнага перыяду. Дадатак практычна не змянілася. Адзіная асаблівасць, якую трэба ўлічыць пры яго запаўненні, — новы парадак пераносу страт, дзеючы ў 2006 годзе.

Але да гэтага пытання мы яшчэ вернемся. У дадатку 5 разлічваюцца сумы падатку, якія трэба плаціць па месцы знаходжання адасобленых падраздзяленняў фірмы. З 2006 года парадак разлікаў з рэгіянальнымі бюджэтамі стаў прасцей.

Таму замест двух прыкладанняў (5 і 5а) зараз выкарыстоўваецца адно. А аб новым механізме плацяжоў мы таксама раскажам крыху пазней. Астатнія лісты новай дэкларацыі (03 — 07) большасці бухгалтараў запаўняць не давядзецца. Яны прызначаныя для падатковых агентаў, арганізацый, якія маюць справу з дзяржаўнымі каштоўнымі паперамі, недзяржаўных пенсійных фондаў і прадпрыемстваў, якія атрымліваюць мэтавыя паступлення. Як здаваць справаздачы ў I квартале Абавязковымі для ўсіх з'яўляюцца пяць старонак справаздачы: тытульны ліст; разлік сумы авансавага плацяжу за квартал (падраздзел 01/01 падзелу 1); разлік падатку (ліст 02); расшыфроўка даходаў (дадатак 1 да ліста 02); расшыфроўка выдаткаў ( дадатак 2 да ліста 02).

Гэты камплект трэба дапоўніць: Падраздзел 1/2 падзелу 1, калі фірма пералічвае штомесячныя авансавыя плацяжы; дадаткам 3 да лісту 02, калі ў I квартале фірма: прадавала амортизируемое маёмасць; прадавала (перапрадавала) права патрабаванні доўгу; атрымлівала даходы і несла выдаткі, звязаныя з дзейнасцю падсобных гаспадарак; атрымлівала даходы і несла расходы як заснавальнік давернага кіравання; ўдзельнічала ў пагадненнях аб падзеле прадукцыі; дадаткам 4 да лісту 02, калі фірма карыстаецца палёгкай па пераносу страт (у наступны раз гэта прыкладанне трэба будзе скласці толькі па выніках года); з дадаткам 5 да ліста 02, калі ў фірмы ёсць адасобленыя падраздзяленні. Калі ёсць філіялы Пры наяўнасці адасобленых падраздзяленняў (філіялаў) складаць дадатак 5 да ліста 02 варта з улікам новых нормаў артыкула 288 Падатковага кодэкса. Па агульнаму правілу разлік плацяжоў у рэгіянальныя бюджэты трэба здаваць: па месцы знаходжання арганізацыі. У дадатку 5 паказваюцца код 1 і сума падатку, якая налічаны толькі па галаўному прадпрыемству; па месцы знаходжання кожнага філіяла.

У дадатку паказваюцца код 2 і сума падатку, якая налічаны па філіялу. Калі на працягу I квартала філіял быў зачынены, у справаздачы прастаўляецца код 3. Але з 2006 года дазволена цэнтралізаваная выплата падатку па тых структурным падраздзяленням, якія размешчаны на тэрыторыі аднаго суб'екта РФ. Калі фірма выбрала для сябе гэты варыянт, то ўсю суму падатку, якую трэба заплаціць у рэгіянальны бюджэт, яна можа пералічыць па месцы знаходжання аднаго падраздзялення. У гэтым выпадку бухгалтар складае зводную дадатак 5, якое ўключае ў сябе дадзеныя па ўсіх філіялах, размешчаным у рэгіёне.

Пры цэнтралізаванай выплаце рэгіянальнай часткі падатку ў інспекцыю па месцы знаходжання арганiзацыi трэба здаць прыкладання 5, складзеныя: па галаўному прадпрыемству без філіялаў — код 1; па кожнай групе філіялаў, размешчаных у адным рэгіёне, — код 4; па кожным філіялу, які не ўваходзіць у аб'яднаныя групы, — код 2. Пры гэтым у падраздзелах 1.1 і 1.2 Раздзел 1 сумы рэгіянальнага падатку паказваюцца толькі па галаўнога прадпрыемству. Па месцы знаходжання кожнага «цэнтралізаванага» філіяла арганізацыя прадстаўляе: тытульны ліст; дадатак 5, складзенае па групе філіялаў, размешчаных у адным рэгіёне, — код 4; падраздзел 1.1 (пры неабходнасці — падраздзел 1.2) часткі 1 з дадзенымі па групе філіялаў. Па месцы знаходжання іншых філіялаў, якія ўваходзяць у гэтую групу, справаздачнасць падаваць не трэба. Аналагічна можна здаваць дэкларацыі і ў тым выпадку, калі на тэрыторыі аднаго рэгіёну размешчаны сама фірма і ўсе яе адасобленыя падраздзяленні.

Функцыі «цэнтралізаванага» філіяла ў такой сітуацыі на сябе можа ўзяць галаўное прадпрыемства (п. 4.1 Парадку запаўнення дэкларацыі). Тады ў падраздзелах 1.1 і 1.2 Раздзел 1 трэба паказаць сумы падатку, палічаныя ў цэлым па организации.Пример 1 ТАА «Фрэгат» размешчана ў г. Мыцішчы Маскоўскай вобласці. У фірмы ёсць два філіяла, якія таксама знаходзяцца ў Падмаскоўе — у г. Люберцы і г. Падольску. «Фрэгат» пералічвае штомесячныя авансавыя плацяжы зыходзячы з прыбытку папярэдняга квартала.

У 2006 годзе сумы рэгіянальнага падатку фірма плаціць цэнтралізавана, па месцы знаходжання галаўнога арганізацыі. Агульная сума прыбытку, атрыманай «Фрэгат» ў I квартале 2006 года, — 600 000 руб. Доля, якая прыпадае на філіялы, складае 62 адсоткі — 372 000 руб. Па выніках справаздачнага перыяду фірма павінна пералічыць: — у федэральны бюджэт — 39 000 руб. (600 000 руб.)) 6,5%); — у бюджэт Маскоўскай вобласці — 105 000 руб. (600 000 руб.) 17,5%), у тым ліку па філіялам — 65 100 руб. (372 000 руб.) 17,5%). На працягу I квартала пералічаныя авансавыя плацяжы: — у федэральны бюджэт — 30 000 руб.; — У бюджэт Маскоўскай вобласці — 96 000 руб., У тым ліку па філіялам — 59 500 руб.

Да 28 красавіка 2006 года у складзе дэкларацыі па падатку на прыбытак у падатковую інспекцыю г. Мыцішчы фірма павінна прадставіць: тытульны ліст; разлік сумы авансавага плацяжу за квартал (падраздзел 01/01 падзелу 1); разлік сумы штомесячных авансавых плацяжоў (падраздзел 1/2 падзелу 1); разлік падатку (ліст 02); расшыфроўку даходаў (дадатак 1 да ліста 02); расшыфроўку расходаў (дадатак 2 да ліста 02); зводнай дадатак 5 да ліста 02 па групе адасобленых падраздзяленняў з улікам паказчыкаў галаўной арганізацыі (код 4). Прыклад запаўнення дадатак 5 ПоказателиКод строкиСуммаНаименование адасобленага падраздзялення або адасобленага падраздзялення, праз якое ажыццяўляецца выплата падатку на прыбытак у адпаведнасці з абзацам другім пункта 2 артыкула 288 НК, арганізацыі без якія ўваходзяць у яе адасобленых подразделений010ООО «Фрэгат» КПП адасобленага падраздзялення, адасобленага падраздзялення, праз якое ажыццяўляецца выплата падатку на прыбытак у адпаведнасці з абзацам другім пункта 2 артыкула 288 НК, арганізацыі без якія ўваходзяць у яе адасобленых подразделений020-Падатковая база ў цэлым па арганізацыі (руб.), 030600 000в тым ліку без уліку ліквідаваных на працягу бягучага падатковага перыяду адасобленых падраздзяленняў (руб .) 031.600 000Доля падатковай базы (%) 040100Налоговая база зыходзячы з долі (руб.) 050.600 000Ставка падатку (%) у бюджэт суб'екта Расійскай Федерации06017, 5Сумма падатку (радок 050 х радок 060: 100) (руб.) 070.105 000Начислено падатку ў бюджэт суб'екта Расійскай Федэрацыі (руб.) 08.096 000Сумма падатку, выплачаная за межамі Расійскай Федэрацыі і залічваецца ў плату падатку (руб.) 090-Сума падатку да даплаты (радок 070 — радок 080 — радок 090, калі сума радкоў 080 і 090 < строки 070) (руб.)1009000Сумма налога к уменьшению ((строка 080 + строка 090) — строка 070, если сумма строк 080 и 090 > радка 070) (руб.) 110-Штомесячныя авансавыя плацяжы на II квартал (руб.) 12.035 000налог на прыбытак з сум, якія раней не ўлічваліся пры фарміраванні падатковай базы: у бюджэт суб'екта Расійскай Федэрацыі (руб.) 130-ў мясцовы бюджэт ( руб.) 140-Адзнака аб ўскладанні абавязкі па выплаце падатку на адасобленае падраздзяленне, праз якое ажыццяўляецца выплата падатку на прыбытак у адпаведнасці з абзацам другім пункта 2 артыкула 288 НК ("V") 150-У падатковыя інспекцыі г. Люберцы і г. Падольска справаздачнасць падаваць не трэба. Аднак яны павінны быць загадзя папярэджаны аб тым, што падатак за іх будзе плаціць галаўны организация.Новая групоўка выдаткаў Пры запаўненні прыкладанняў 1 і 2 не забывайце пра змены ў структуры даходаў і выдаткаў, якія былі ўнесены ў кіраўніка 25 Падатковага кодэкса мінулым летам. Наш часопіс неаднаразова пісаў аб гэтых папраўках, таму сёння мы ўспомнім толькі некаторыя з іх.

У дадатку 1 пазарэалізацыйныя даходы паказваюцца адной сумай (радок 100). Вылучыць трэба толькі выяўленыя ў I квартале даходы мінулых гадоў (радок 101) і кошт маёмасці, атрыманага ад дэмантажу асноўных сродкаў (радок 102). Апошняе патрабаванне звязана з новым парадкам вызначэння выдаткаў пры рэалізацыі такога маёмасці. Выручку ад яго рэалізацыі можна паменшыць на суму падатку, які быў налічаны пры прыняцці матэрыялаў (п. 2 арт.

254 НК РФ). У дадатку 2 ўсе выдаткі згрупаваныя па-новаму. Расходы падзелены на прамыя (радкі 010 і 020) і ўскосныя (радок 040). Пералік прамых выдаткаў арганізацыя мае права вызначыць самастойна (п. 1 арт.

318 НК РФ). Гандлёвым фірмам, як і раней, трэба будзе асобна паказваць пакупнога кошту рэалізаваных тавараў (радок 030). Гэты кошт фармуецца ў залежнасці ад прынятай ўліковага палітыкі. У яе, у прыватнасці, можна ўключыць выдаткі на дастаўку тавараў да склада прадаўца (калі яны не былі ўлічаны ў цане) і ўвазныя мытныя пошліны. Выдаткі на дастаўку тавараў да склада пакупніка па-ранейшаму лічацца ўскоснымі (арт.

320 НК РФ). Акрамя таго, пры вызначэнні сумы прамых выдаткаў трэба ўлічваць, што з 1 студзеня 2006 года падатковыя базу памяншаюць: сумы амартызацыі, налічанай па неаддзельным паляпшэнням арандаванай маёмасці (п. 2 арт. 259 НК РФ); выдаткі на набыццё «фірмовай» адзення для супрацоўнікаў (п.

5 ст. 255 НК РФ). Са складу ўскосных выдаткаў патрабуецца вылучыць: выдаткі на НДВКП, у тым ліку не далі станоўчага выніку (радкі 042 і 043); амартызацыйную прэмію (радок 044); некаторыя выдаткі арганізацый, у якіх працуюць інваліды (радкі 045 і 046). Пры спісанні безвыніковых выдаткаў на НДВКП не забудзьцеся, што з 1 студзеня 2006 года адменены 70-працэнтны нарматыў, які абмяжоўваў суму гэтых выдаткаў для разліку падатковай базы (п. 2 арт.

262 НК РФ). Цяпер такія выдаткі можна спісваць па факце з раўнамернай разбіўкай на тры гады. З 1 студзеня 2006 года ў склад ўскосных выдаткаў дазваляецца ўключаць выдаткі на ўтрыманне сталовых, якія бясплатна абслугоўваюць супрацоўнікаў прадпрыемства і не рэалізуюць свае паслугі на бок (подп.

48 п. 1 арт. 264 НК РФ). Па радку 200 адлюстроўваецца агульная сума пазарэалізацыйных выдаткаў. У яе павінны ўвайсці зніжкі, якія прадаўцы падаюць пакупнікам за выкананне пэўных умоў дагавораў.

З 1 студзеня 2006 года такія зніжкі можна ўлічваць пры падаткаабкладанні прыбытку (подп. 19 п. 1 арт. 265 НК РФ).

У пакупнікоў гэтыя зніжкі лічацца бязвыплатна атрыманых маёмасцю, кошт якога ўключаецца ў склад пазарэалізацыйных даходаў (ліст Мінфіна Расіі ад 15 верасня 2005 г. № 03-03-04/1/190). Калі фірма набыла асноўны сродак З 1 студзеня 2006 года арганізацыі мае права адначасова ўключаць у склад выдаткаў так званую амартызацыйную прэмію. Памер гэтай прэміі — да 10 працэнтаў ад першапачатковага кошту асноўных сродкаў або ад аб'ёму капукладанняў, звязаных з даабсталёўванне, мадэрнізацыяй або частковай ліквідацыяй такіх аб'ектаў (п. 1.1 арт. 259 НК РФ).

Пэўны нарматыў фірма павінна замацаваць у сваёй ўліковага палітыцы. Амартызацыйная прэмія ўключаецца ў склад іншых выдаткаў, звязаных з вытворчасцю і рэалізацыяй, і памяншае першапачатковую кошт аб'екта (ліст Мінфіна Расіі ад 11 кастрычніка 2005 г. № 03-03-04/2/76). Перанос страт З 1 студзеня 2006 года сума леташніх страт, якую можна ўлічыць у выдатках, абмяжоўваецца не 30, а 50 адсоткамі ад падатковай базы (арт. 5 Федэральнага закона ад 6 чэрвеня 2005 г. № 58-ФЗ).

З наступнага года гэта абмежаванне знікне зусім (п. 2 арт. 283 НК РФ).

Але пакуль дадатак 4 да ліста 02 трэба запаўняць з улікам новага нарматыву. Пры гэтым «ўзрост» страт, якія фірма спісвае ў змяншэнне падатковай базы, значэння не мае. Уся іх сума незалежна ад перыяду, калі з'явіліся страты, падпадае пад 50-працэнтнае ограничение.Пример 2 У 2004 годзе ў фірмы «Стымул» склаўся страту ў памеры 50 000 руб.

2005 фірма скончыла з нулявым вынікам. У I квартале 2006 года «Стымул» атрымаў прыбытак у памеры 70 000 руб. Сума страты за 2004 год, якую можна выключыць з прыбытку за I квартал 2006 года, складае: 70 000 руб. x 50% = 35 000 руб.

Фрагмент дадатка 4 да ліста 02 будзе выглядаць наступным чынам: ПоказателиКод строкиСумма, руб.Остаток неперенесенного страты на пачатак падатковага перыяду — усяго (радок 020 + радок 030), у тым числе01050 000 … Страты, атрыманага пасля 1 студзеня 2002 года (сума радкоў з 040 па 130) 03.050 000За 2004 год04050 000 … Падатковая база за справаздачны (падатковы) перыяд (радок 100 лістоў 02 + радок 100 лістоў 05 + радок 530 ліста 06) 14.070 000Сумма страты або часткі страты, змяншае падатковую базу за справаздачны (падатковы) период15035 000Сумма, адлюстраваная ў радку 150, пераносіцца ў радок 110 ліста 02.Если да канца года ў арганізацыі зноў складзецца страту, пералічваць падатковыя абавязацельствы не давядзецца. Не прыйдзецца здаваць і удакладненую дэкларацыю за I квартал. Атрымаецца, што арганізацыя не змагла скарыстацца льготай. Таму да паплыло на пачатак I квартала трэба будзе дадаць страту, які ўтварыўся за год, і агульную суму адлюстраваць па радку 160 дадатка 4 да ліста 02 гадавы дэкларацыі (ліст Мінфіна Расіі ад 19 студзені 2006 года № 03-03-04/1/41). Ўвагу Калі фірма перайшла на спецрежим, не разлічыўшыся да канца па падатку на прыбытак пераходнага перыяду, яна павінна здаваць дэкларацыю па спрошчанай форме. У яе склад уваходзяць тытульны ліст, падраздзел 1.1 і ліст 02.

Пры наяўнасці адасобленых падраздзяленняў прыйдзецца складаць і дадатак 5 да ліста 02.внимание Цэнтралізавана даваць справаздачу па адасобленым падраздзяленням можна, толькі калі фірма папярэдзіла падатковую службу аб пераходзе на гэты парадак і пра тое, праз які філіял яна будзе пералічваць плацяжы ў рэгіянальны бюджэт (ліст ФНС Расіі ад 31 кастрычніка 2005 г. № ММ-6-02/916 @).

Добавить комментарий

Последние новости
Свежие комментарии