Аб выкарыстанні дагавораў на

Аб выкарыстанні дагавораў на

Е.Е. Смірнова, к.э.н.В цяперашні час многія арганізацыі займаюцца падатковым планаваннем. Прычым калі ў некаторых выпадках можна казаць аб сыходзе ад падаткаў, аб незаконнай нявыплаце падаткаў, то прымяненне незабароненых метадаў падатковага планавання шляхам аптымізацыі структуры выдаткаў толькі ў крайніх выпадках становіцца чыннікам парушэння падатковага законодательства.В якасці прыкладу можна прывесці аказваюцца іншай арганізацыяй або індывідуальным прадпрымальнікам маркетынгавыя паслугі .1. Афармленне дагавора на аказанне маркетынгавых услугВ агульнарасійскія класіфікатары відаў эканамічнай дзейнасці, прадукцыі і паслуг ОК 004-93, зацверджаным пастановай Дзяржстандарту Расіі ад 1993/08/06 N 17, прыведзеныя віды дзейнасці, звязаныя з маркетынгам ў частцы даследаванні кан'юнктуры рынку (аналіз на кожны бягучы момант суадносін попыту і прапановы), у прыватнасці: 1) вызначэнне памеру і характару рынка, разлік рэальнай і патэнцыйнай ёмістасці рынку, аналіз фактараў, якія ўплываюць на развіццё рынку, ўлік спецыфічных асаблівасцяў аналізу таварнага і рэгіянальнага рынка, вызначэнне ступені насычанасці рынку і г.д.; 2) сегментацыя рынка і вызначэнне тыпаў спажыўцоў па асноўных характарыстыках: узрост, пол, даход, прафесія, сацыяльнае становішча, месца пражывання, аб'ектыўная патрэба ў прапанаваным прадукце і г.д.; 3) даследаванне магутнасці гандлёва-збытавай (таварна-праводнай) сеткі , якая абслугоўвае дадзены рынак, наяўнасць рознічных і аптовых гандлёвых прадпрыемстваў, забяспечанасць гандлёвымі складскімі і дапаможнымі памяшканнямі і г.д.; 4) аналіз знешніх фактараў развіцця рынка. Гэтая падгрупа ўключае таксама віды дзейнасці, звязаныя з вывучэннем грамадскай думкі па палітычных, эканамічных і сацыяльных пытаннях, шляхам правядзеньня выбраных абследаванняў груп насельніцтва і апрацоўкі вынікаў апытанняў па зададзеных або прапанаваным методикам.Кроме таго, у дамове на аказанне маркетынгавых паслуг можна агаварыць: — пошук патэнцыйнага пакупніка тавару; — аказанне дапамогі ў складанні кантракту на пастаўку тавару з улікам патрабаванняў расійскага заканадаўства; — аналіз коштаў на тавары і іх транспарціроўку, а таксама рэкамендацыі па ўсталяванні ўзроўню цен.В лісце Мінфіна Расіі ад 2002/04/02 N 04-02-06 / 5/4 маркетынгавыя паслугі вызначаны як паслугі па арганізацыі працэсу выяўлення, максімізацыі і задавальнення спажывецкага попыту на прадукцыю арганізацыі.

Пры гэтым у дадзеным лісце падкрэсліваецца, што паняцце "маркетынг" прадугледжвае таксама разам з аказаннем інфармацыйных паслуг, якія носяць, як правіла, кароткатэрміновы характар, аказанне паслуг па вывучэнню бягучага рынку збыту і стварэнню новых структурных падраздзяленняў для пашырэння рынку збыту прадукцыі (паслуг). Паслугі , аказаныя ў ходзе маркетынгавых даследаванняў, пацвярджаюцца першаснымі документами.Таким чынам, пры ажыццяўленні падатковага планавання (па падатку на прыбытак арганізацый і па ПДВ) з выкарыстаннем дагавора на аказанне маркетынгавых паслуг арганізацыі павінны правільна складаць як сам дагавор, так і ўсе адпаведныя дакументы (акт здачы-прыёму аказаных паслуг, рахунак-фактура, справаздачу аб аказаных паслугах — вынікі маркетынгавага даследавання, плацежныя дакументы — касавы чэк, або квітанцыя да прыходнага касавага ордэра, або аплатнае даручэнне з адзнакай банка аб выкананні, або дакумент строгай справаздачнасці) .2. Улік маркетынгавых паслуг у мэтах налогообложенияВ адпаведнасці з падпунктам 27 п. 1 арт. 264 Падатковага кодэкса Расійскай Федэрацыі (НК РФ) у складзе іншых выдаткаў, звязаных з вытворчасцю і рэалізацыяй, улічваюцца выдаткі падаткаплацельшчыка на бягучае вывучэнне (даследаванне) кан'юнктуры рынку, збор інфармацыі, непасрэдна звязанай з вытворчасцю і рэалізацыяй тавараў (работ, паслуг), гэта значыць на маркетынгавыя паслугі, а згодна з п. 1 арт.

252 гэтага Кодэкса падаткаплатнік памяншае атрыманыя даходы на суму вырабленых выдаткаў (за выключэннем выдаткаў, прыведзеных ў арт. 270 НК РФ). У адпаведнасці з абзацам другім п. 1 арт. 252 НК РФ выдаткамі прызнаюцца абгрунтаваныя і дакументальна пацверджаныя выдаткі (а ў выпадках, прадугледжаных арт. 265 гэтага Кодэкса, — страты), ажыццёўленыя (панесеныя) налогоплательщиком.Под абгрунтаванымі выдаткамі разумеюцца эканамічна апраўданыя затраты, ацэнка якіх выказана ў грашовай форме (п.

1 арт. 252 НК РФ). Пад дакументальна пацверджанымі выдаткамі разумеюцца выдаткі, пацверджаныя дакументамі, аформленымі ў адпаведнасці з заканадаўствам Расійскай Федэрацыі. Пры гэтым дакументы павінны ўтрымліваць абавязковыя рэквізіты, пэўныя Федэральным законам ад 1996/11/21 N 129-ФЗ "Аб бухгалтарскім уліку". Калі арганізацыя праводзіць маркетынгавыя даследаванні перад набыццём абсталявання, сыравіны або матэрыялаў, то маркетынгавыя выдаткі ўключаюцца ў першапачатковую кошт асноўных сродкаў і фактычную сабекошт матэрыяльна-вытворчых запасаў у адпаведнасці з п. 2 арт.

254 НК РФ ("іншыя выдаткі, звязаныя з набыццём таварна-матэрыяльных каштоўнасцяў") і п. 1 арт. 257 НК РФ ("сума выдаткаў на яго набыццё"), а таксама з улікам п. 8 Палажэння па бухгалтарскаму ўліку "Улік асноўных сродкаў" ПБУ 6/01, зацверджанага загадам Мінфіна Расіі ад 2001/03/30 N 26н, і п. 6 Палажэння па бухгалтарскаму ўліку "Улік матэрыяльна-вытворчых запасаў" ПБУ 5/01, зацверджанага загадам Мінфіна Расіі ад 2001/06/09 N 44н.Налогоплательщик павінен выканаць шэраг умоў для атрымання права на падатковы вылік па ПДВ: — набытыя паслугі павінны выкарыстоўвацца для ажыццяўлення аперацый, якiя прызнаюцца аб'ектам падаткаабкладання, па якіх у адпаведнасці з арт. 171 НК РФ прадугледжаны падатковыя вылікі (калі маркетынгавыя паслугі не ўключаны ў склад выдаткаў, якія памяншаюць падаткаабкладаемы прыбытак, то падатковыя органы адмовяць у праве на вылік ПДВ па гэтых расходах); — набытыя паслугі павінны быць фактычна аплачаны падаткаплацельшчыкам; — набытыя паслугі павінны быць прыняты на ўлік ў падаткаплацельшчыка; — на набытыя паслугі ў падаткаплацельшчыка павінен быць рахунак-фактура, аформлены ў адпаведнасці з патрабаваннямі арт. 169 НК РФ, зарэгістраваны ў парадку, устаноўленым пастановай Урада РФ ад 2000/12/02 N 914 "Аб зацвярджэнні Правілаў вядзення часопісаў уліку атрыманых і выстаўленых рахункаў-фактур, кніг пакупак і кніг продажаў пры разліках па падатку на дабаўленую вартасць"; — належным чынам аформленыя дакументы павінны пацвярджаць ажыццяўленне гаспадарчых аперацый (справаздачу контрагента і акт здачы-прыёму выкананых работ). Варта адзначыць, што ў лісце Мінфіна Расіі ад 2004/12/21 N 03-04-08/144 разгледжаны асаблівасці абкладання ПДВ маркетынгавых паслуг, выкананых замежнай арганізацыяй, не якая мае пастаяннага прадстаўніцтва на тэрыторыі Расійскай Федэрацыі. Калі расейскі арганізацыя аплачвае аказанне маркетынгавых паслуг замежнай арганізацыяй, а месцам іх рэалізацыі не прызнаецца тэрыторыя Расійскай Федэрацыі, расійская арганізацыя не лічыцца падатковым агентам па ПДВ і, такім чынам, вылічваць і ўтрымліваць гэты падатак пры пералічэнні грашовых сродкаў замежнаму партнёру ня должна.Для арганізацый, якія прымяняюць метад налічэння, парадак вызначэння даты прызнання расходаў усталяваны п. 7 арт.

272 НК РФ — гэта дата прад'яўлення падаткаплацельшчыку дакументаў, служачых падставай для твора разлікаў, альбо апошні дзень справаздачнага (падатковага) перыяду. Калі арганізацыя прымяняе касавы метад, дата прызнання расходаў ўстанаўліваецца ў адпаведнасці з арт. 273 НК РФ пасля фактычнай аплаты паслуг (як правіла, пасля падпісання акта здачы-прыёму справаздачы па маркетынгавага даследавання). Калі вывучэнне рынка носіць доўгатэрміновы характар (дагавор заключаны на тэрмін больш аднаго падатковага перыяду), выдаткі на яго падлягаюць прызнанню ў якасці выдаткаў будучых перыядаў і ўліку першапачаткова па Дэбет рахункі 97 "Выдаткі будучых перыядаў" з наступным паступовым спісаннем на сабекошт продажаў па меры выкарыстання вынікаў даследаванняў у дзейнасці арганізацыі (раўнамерна на працягу тэрміну дзеяння дагавора або прапарцыянальна долі выдаткаў кожнага перыяду згодна з складзенай каштарысе).

Аднак не заўсёды для падаткаплацельшчыка такая сітуацыя з'яўляецца аптымальнай, таму ў дамове можна прадугледзець паэтапную здачу работ (або заключыць некалькі дагавораў) — асобна распрацоўку канцэпцыі маркетынгавага даследавання, аналіз пастаўшчыкоў, аналіз цэн і прадукцыі конкурентов.Если маркетынгавыя даследаванні ажыццяўляе сам падаткаплацельшчык, напрыклад аддзел маркетынгу , неабходна даказаць неабходнасць выдзялення такой структуры, дакладна вызначыць не толькі функцыі супрацоўнікаў, але парадак і форму прадстаўлення вынікаў даследаванняў (у штатным раскладзе, ў службовых інструкцыях). У мэтах эканамічнага абгрунтавання выдаткаў неабходна вызначыць, якім чынам вынікі дзейнасці дадзенага аддзела выкарыстоўваюцца ў гаспадарчай дзейнасці падаткаплацельшчыка і ўплываюць на атрыманне прыбытку (напрыклад, вынікі рэгулярных даследаванняў, якія праводзяцца аддзелам маркетынгу, пацвярджаюць правільнасць маркетынгавай стратэгіі і дазваляюць павялічыць аб'ём продажаў). Пры правядзенні падатковых праверак падатковыя органы вялікае ўвагу надаюць аналізу дагавораў на выплатнае аказанне паслуг. Таму пры заключэнні дагавора на аказанне маркетынгавых паслуг неабходна: — выразна сфармуляваць прадмет дагавора — не проста "маркетынгавыя даследаванні", а "аналіз фактараў, якія ўплываюць на спажывецкае паводзіны патэнцыйных пакупнікоў"; — прадугледзець у дагаворы выпрацоўку канкрэтных практычных рэкамендацый (па выніках даследавання кіраўніку арганізацыі мэтазгодна выдаць загад аб выкарыстанні вынікаў маркетынгавых даследаванняў у вытворчай дзейнасці); — паказаць у дамове неабходнасць прымянення спецыяльных навуковых прыёмаў, у тым ліку арыгінальных методык, або спосабаў правядзення маркетынгу і апрацоўкі атрыманых вынікаў, у выніку якіх будуць атрыманы якія патрабуюцца менавіта заказчыку для прыняцця кіраўніцкіх рашэнняў высновы, заключэння і рэкамендацыі па даследуемага коле пытанняў; — вызначыць адказнасць выканаўцы за несвоечасовае або няпоўнае выкананне ім сваіх абавязкаў; — распрацаваць тэхнічнае заданне (праграму, канцэпцыю) на правядзенне адпаведнага маркетынгавага даследавання (сцвярджаецца заказчыкам); — вызначыць рэальную цану маркетынгавых паслуг; — прадугледзець магчымасць адмоўных вынікаў даследаванняў (напрыклад, паказаць, што выдаткі эканамічна апраўданыя, так як вынікі дазволілі арганізацыі пазбегнуць страт); — аформіць у адпаведнасці з патрабаваннямі заканадаўства дакументы (змест справаздачы выканаўцы павінна адпавядаць памеру ўзнагароджання і павінна ўключаць высновы, якія неабходна ўлічваць пры правядзенні маркетынгавай палітыкі; неабходна прыкласці табліцы, графікі, дыяграмы з інфармацыяй па раёнах, відах тавару, гандлёвых кропках, групах спажыўцоў, контрагентам і канкурэнтам); — праверыць якасць выкананай працы [калі інфармацыя ўяўляе сабой хаатычны набор неапрацаваных звестак, узятых з розных сайтаў сеткі Інтэрнэт (без прывязкі да спецыфікі дзейнасці заказчыка), і носіць павярхоўны характар, будзе немагчыма абгрунтаваць аплату такіх вынікаў]; — абгрунтаваць эканамічную мэтазгоднасць заключэння дагавора (выпуск новага віду тавару, пашырэнне рынку збыту). Варта адзначыць, што аплата маркетынгавых паслуг ўключаецца ў склад выдаткаў , якія памяншаюць даходы індывідуальнага прадпрымальніка. Згодна з падпунктам 16 п. 47 Парадку ўліку даходаў і расходаў і гаспадарчых аперацый для індывідуальных прадпрымальнікаў, зацверджанага загадам Мінфіна Расіі N 86н, МПЗ Расіі N БГ-3-04/430 ад 2002/08/13, да іншым расходах, звязаных з ажыццяўленнем прадпрымальніцкай дзейнасці, ставяцца выдаткі на бягучы вывучэнне (даследаванне) кан'юнктуры рынку, збор інфармацыі, непасрэдна звязанай з прадпрымальніцкай дзейнасцю і рэалізацыяй тавараў (работ, паслуг).

Такім чынам, выдаткі на аплату маркетынгавых паслуг ставяцца да іншых расходах і спісваюцца ў змяншэнне падатковай базы ў тым падатковым перыядзе, у якім фактычна была праведзена іх аплата. Калі індывідуальны прадпрымальнік набывае асноўныя сродкі, то ў адпаведнасці з п. 24 вышэйназванага Парадку ён ўлічвае і спісвае іх іншым спосабам, паколькі "маркетынгавыя" расходы ўключаюцца ў першапачатковую кошт асноўнага сродкі і спісваюцца з дапамогай налічэння амортизации.Однако падаткаплацельшчыкі, якія перайшлі на спрошчаную сістэму падаткаабкладання, не могуць ўключыць выдаткі на аплату маркетынгавых паслуг у склад выдаткаў, якія ўлічваюцца пры разліку адзінага падатку, які спаганяецца пры спрошчанай сістэме. Напрыклад, у лісце Мінфіна Расіі ад 2004/10/22 N 03-03-02-04/1/31 адзначаецца, што падаткаплацельшчык не мае права зменшыць атрыманыя даходы на вышэйпаказаныя затраты пры вызначэнні аб'екта абкладання адзіным падаткам.

Гэта звязана з тым, што ў пераліку выдаткаў, прыведзеным ў арт. 346.16 НК РФ, выдаткі на аплату маркетынгавых паслуг, што аказваюцца іншымі арганізацыямі (а гэты пералік з'яўляецца закрытым), не поименованы.3. Арбітражная практикаЭкономическое абгрунтаванне праведзеных маркетынгавых даследаванняў стала прадметам разгляду шэрагу федэральных арбітражных судов.1. Згодна з пастановай ФАС Заходне-Сібірскага акругі ад 2004/04/28 N Ф04/2234-465/А46-2004 "эканамічная абгрунтаванасць панесеных падаткаплацельшчыкам выдаткаў павінна вызначацца гаспадарчай дзейнасцю прадпрыемства, накіраванай на атрыманне прыбытку" .2. Па справе паміж ЗАТ "Экс-Мар" і ТАА "Магній", разгляд ФАС Усходне-Сібірскага акругі ад 2004/10/06 N А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1, было пазначана наступнае.

У 2002 годзе заключаліся дагаворы, прадметам якіх з'яўляліся аказанне паслуг па параўнальнаму аналізу цэн, падрыхтоўка і прадастаўленне інфармацыі, збор даных, апрацоўка і складанне параўнальнай табліцы цэн па набытых тавараў, работ і паслуг ад пастаўшчыкоў, складанне спецыфікацыі для ўдзелу ў тэндэрных таргах. На падставе прадстаўленых дакументаў (у тым ліку дагавораў, кантрактаў) з улікам ажыццяўляецца грамадствам віду дзейнасці суд прыйшоў да высновы, што прадстаўленая ТАА "Магній" інфармацыя неабходная падаткаплацельшчыку для далейшай працы і прасоўвання прадукцыі на рынак, а таксама для ўдзелу ЗАТ "Экс-Мар "у тэндэрах. Таму суд прызнаў, што вырабленыя падаткаплацельшчыкам выдаткі па аплаце паслуг па маркетынгавага даследавання коштаў з'яўляюцца эканамічна абгрунтаванымі і оправданными.3. Пастановай ФАС Цэнтральнага акругі ад 2004/12/17 N А36-138/2-04 былі адхіленыя довады падатковага органа, які палічыў, што вырабленыя падаткаплацельшчыкам выдаткі нельга прызнаць эканамічна апраўданымі, паколькі яны не абумоўленыя мэтамі атрымання прыбытку, а паслугі аказаны арганізацыяй, заснавальнікам якой з'яўляецца старшыня савета дырэктараў падаткаплацельшчыка.

Суд указаў, што падаткаплатнік як суб'ект прадпрымальніцкай дзейнасці мае права самастойна вызначаць наяўнасць эканамічнай выгады ад вынікаў аказаных услуг.4. Пастанова ФАС Усходне-Сібірскага акругі ад 2004/10/06 N А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1 адхіліла той довад падатковага органа, што аплачаныя маркетынгавыя паслугі маглі быць ажыццёўлены працаўнікамі арганізацыі, на якіх была ўскладзена функцыя інфармавання па коштах. Суд вызначыў, што ў абавязкі работнікаў падаткаплацельшчыка не ўваходзіла правядзенне параўнальных аналізаў аптовых цэн, маркетынгавых даследаванняў стану аптовага рынку фармацэўтычнай прадукцыі, складанне спецыфікацый-заявак для ўдзелу ў тендере.5.

Цікавыя таксама пастановы ФАС Паўночна-Заходняй акругі N А56-11347/03 ад 2003/11/19 і фас Паўночна-Заходняй акругі ад 2004/07/07 N А05-12199/03-10.

Добавить комментарий

Последние новости
Свежие комментарии