Мадэрнізацыя і рэканструкцыя асноўных сродкаў

Мадэрнізацыя і рэканструкцыя асноўных сродкаў

Мадэрнізацыя і рэканструкцыя — гэта перабудова аб'екта. У выніку паляпшаюцца яго якасныя характарыстыкі (напрыклад, павялічваецца магутнасць, пашыраюцца тэхнічныя магчымасці, павышаецца тэрмін службы і т. п.). У выніку дабудоўкі або даабсталёўванне аб'ект набывае дадатковыя магчымасці (напрыклад, павялічваецца карысная плошча будынка) і можа несці павышаныя нагрузки.Как ўлічыць выдаткі? Выдаткі на мадэрнізацыю, рэканструкцыю, дабудаванне і даабсталёўванне асноўных сродкаў не ўключаюць у склад «падатковых» і «бухгалтарскіх» выдаткаў . Іх адносяць на павелічэнне першапачатковай кошту аб'екта.

Гэта значыць, што выдаткі будуць памяншаць «падатковую» і «бухгалтарскую» прыбытак не адначасова, а на працягу доўгага перыяду часу (па меры налічэння на асноўны сродак амартызацыі). І ўсё ж 10 адсоткаў ад першапачатковага кошту асноўных сродкаў дазволена спісваць ў «падатковыя» выдаткі адразу ў тым справаздачным (падатковым) перыядзе, у якім фірма пачынае іх амартызаваць (п. 1.1 арт. 259 НК РФ).

Таксама паступаць можна і з мадэрнізаванымі (дабудаванай, даабсталяваць) объектами.Этот парадак атрымаў назву «амартызацыйны прэмія». ПримерВ лютым справаздачнага года ЗАТ «Актыў» набыла кампутар, першапачатковая кошт якога склала 30 000 руб. У гэтым жа месяцы фірма ўвяла аб'ект у эксплуатацыю і мадэрнізавала яго: палепшыла тэхнічныя характарыстыкі кампутара, замяніўшы працэсар на больш магутны і усталяваўшы DVD-дыскавод. Працу выканала пабочная фірма. Кошт работ (з улікам кошту новых дэталяў) склала 8000 руб. (Без уліку ПДВ). Такім чынам, першапачатковая кошт кампутара з улікам выдаткаў на мадэрнізацыю склала 38 000 руб. (30 000 + 8000). Менавіта па такім кошце кампутар адлюстравалі і ў бухгалтарскім, і ў падатковым учете.В бухгалтарскай і падатковай ўліковай палітыцы «актыўны» запісана, што амартызацыю асноўных сродкаў налічваюць лінейным методом.Срок карыснага выкарыстання кампутара — 4 гады (48 месяцаў).

Значыць, штомесячная норма амартызацыі роўная 2,08% (100%: 48 мес.). Адпаведна штомесячная сума «бухгалтарскай» амартызацыі складзе 790,4 руб. (38 000 руб. Х 2,08%). Гэтую суму адбілі ў бухгалтарскім ўліку ў сакавіку справаздачнага года.У падатковым уліку налічылі «амартызацыйную прэмію»: 38 000 руб. Х 10% = 3800 руб.Кроме таго, у падатковым ўліку трэба адлюстраваць штомесячную суму «звычайнай» амартызацыі.

Яе сума такая: (38 000 руб. — 3800 руб.) Х 2,08% = 711,36 руб.Сумму «падатковай» амартызацыі (711,36 руб.) Трэба ўлічыць у сакавіку справаздачнага года, а таксама ў наступных месяцах — да тых часу, пакуль кампутар не будзе цалкам самортизирован.Таким чынам, у сакавіку справаздачнага года ў складзе расходаў фірмы будуць адлюстраваны наступныя сумы: — у бухгалтарскім ўліку — 790,4 руб.; — у падатковым ўліку — 4511,36 руб. (3800 + 711,36). Звярніце ўвагу: па асноўных сродках, якія фірма атрымала бязвыплатна, налічваць «амартызацыйную прэмію» нельзя.Отличия рэканструкцыі ад ремонтаОчень важна адрозніваць выдаткі на рэканструкцыю і выдаткі на рамонт асноўных сродкаў. Справа ў тым, што выдаткі на любы рамонт (бягучы, сярэдні або капітальны) можна адразу і цалкам ўключыць у склад выдаткаў. Гэтае правіла дзейнічае і ў бухгалтарскім, і ў падатковым учете.Поэтому фірме нашмат больш выгадна, каб праведзеныя працы былі класіфікаваны як ремонт.Основное адрозненне рэканструкцыі ад рамонту складаецца ў тым, што ў выніку рэканструкцыі змяняюцца якасныя характарыстыкі аб'екта.

А менавіта: — павышаецца прадукцыйнасць або магутнасць асноўнага сродку; — змяняецца яго функцыянальнае назначение.В выніку ж рамонтных работ якасныя характарыстыкі абсталявання (будынка, збудавання) застаюцца ранейшымі. Мэта рамонту — падтрымліваць аб'ект у працоўным стане. Таму любыя выдаткі на абслугоўванне асноўнага сродкі (тэхнічны агляд, сыход, ўстараненне няспраўнасцяў і паломак) — гэта выдаткі на ремонт.На практыцы рознагалоссі з падаткавікамі ўзнікаюць як раз з-за таго, што інспектары спрабуюць «падвесці» тыя ці іншыя рамонтныя работы пад рэканструкцыю .

А задача бухгалтара — даказаць обратное.Однако зрабіць гэта наўрад-ці ўдасца, калі ў дамове з рамонтнай фірмай фігуруе слова «рэканструкцыя». У гэтым выпадку вам давядзецца даказваць, што фактычна рэканструкцыі не было (што само па сабе вельмі складана). Таму ад падобных фармулёвак лепш адмовіцца. ПримерКоммерческая фірма адрамантавала вытворчае абсталяванне. Усе выдаткі на рамонт былі ўключаныя ў склад «падатковых» выдаткаў.

У дагаворы і рахункі-фактуры выкананыя работы называліся «Тэхналагічная мадэрнізацыя і рэканструкцыя абсталявання». Пры праверцы на гэта звярнулі ўвагу інспектары і выключылі рамонтныя расходы з складу «падатковых» выдаткаў. Сваю пазіцыю яны аргументавалі так: з дакументаў зусім не вынікае, што выкананыя працы не адпавядалі назве дагавора. А якіх-небудзь доказаў таго, што працы былі звязаныя выключна з рамонтам, фірма не представила.Дело дайшло да суду, і суддзі падтрымалі кантралёраў.

На іх думку, у такой сітуацыі трэба «зыходзіць з літаральнага тлумачэння тэксту дакументаў» (гл. пастанову фас Паўночна-Заходняй акругі ад 21 сакавіка 2001 г. № А56-996/00). Калі ж з дакументамі ўсё больш-менш у парадку, даказваць правамернасць спісання тых ці іншых выдаткаў у падатковым уліку фірма ўжо не абавязаная. Калі інспектары з чымсьці не згодныя, аргументаваць сваю пазіцыю павінны менавіта яны. Як паказвае практыка, тут шанцаў у кантралёраў значна меньше.ПримерПроизводственная фірма правяла рамонт даху. Падатковыя інспектары палічылі гэта рэканструкцыяй і выключылі ўсе выдаткі з складу «падатковых» выдаткаў. Фірма звярнулася ў суд, які яе поддержал.Проверяющие не змаглі прадставіць якіх-небудзь доказаў, што выдаткі фірмы былі звязаны з рэканструкцыяй (пастанова фас Паўночна-Заходняй акругі ад 14 лютага 2000 г. № А56-21964/99). Часта няўдачы наганяюць інспектараў і ў тых выпадках, калі, здавалася б, шанцаў на перамогу ў іх значна больше.ПримерФирма аплаціла перапланіроўку будынка, у выніку чаго плошчы асобных памяшканняў павялічыліся.

Правяраючыя расцанілі гэта як рэканструкцыю. Тым не менш, суддзі іх не поддержали.По думку арбітраў, «пры рэканструкцыі павінна адбывацца павелічэнне плошчы ўсяго будынка ў цэлым, а не яго асобных памяшканняў" (пастанова ФАС Маскоўскага акругі ад 8 кастрычніка 2002 г. № КА-А40/6684-02 ). Таксама няпроста прыходзіцца кантралёрам і ў тых выпадках, калі пасля правядзення работ прызначэнне будынка не мяняецца. Галоўнае, каб слова "рэканструкцыя» не фігуравала ў першасных документах.ПримерКинотеатр адкрыў у сваім будынку кафэ і магазін.

Паводле дамовы з будаўнічай фірмай гаворка ішла аб рамонце памяшканняў. Правяраючыя з гэтым не пагадзіліся і ўсе выдаткі па абсталяванні кафэ расцанілі як рэканструкцыю. На іх думку, адбылося перапрафіляванне кінатэатра.Суддзям ж гэта здалося непераканаўчым.

Як сказана ў рашэнні суда, «размяшчэнне ў будынку кінатэатра кафэ і крамы не пацягнула змены яго сутнасці як аб'екта культуры» (пастанова ФАС Усходне-Сібірскага акругі ад 26 снежня 2001 г. № А19-875/01-41-Ф02-3212 / 01 -С1).

Добавить комментарий

Последние новости
Свежие комментарии