Адначасовае прымяненне спрошчанай

Адначасовае прымяненне спрошчанай

З 2004 года ўведзены ў дзеянне пункт 4 артыкула 346.12 Падатковага кодэкса Расійскай Федэрацыі (далей НК РФ), дзе паказана, што арганізацыі і індывідуальныя прадпрымальнікі маюць права прымяняць ССП і сістэму падаткаабкладання ў выглядзе адзінага падатку на абвінавацілі прыбытак (далей ЕНВД) адначасова. Арганізацыі і прадпрымальнікі, перакладзеныя на ЕНВД па аднаму або некалькіх відах дзейнасці, маюць права прымяняць ССП ў дачыненні да іншых відаў дзейнасці, якія ажыццяўляюцца ими.До ўвядзення Федэральнага закона ад 7 ліпеня 2003 года № 117-ФЗ «Аб унясенні змяненняў і дапаўненняў у частку другую Падатковага кодэкса Расійскай Федэрацыі і некаторыя іншыя заканадаўчыя акты Расійскай Федэрацыі, а таксама аб прызнанні страціўшымі сілу некаторых заканадаўчых актаў (палажэнняў заканадаўчых актаў) Расійскай Федэрацыі »індывідуальныя прадпрымальнікі, перакладзеныя на сістэму падаткаабкладання ў выглядзе адзінага падатку ў адпаведнасці з кіраўніком 26/03 НК РФ, не мае права былі ўжываць ССП. Хоць некаторыя з арбітражных судоў палічылі, што НК РФ прама не было забаронена прымяненне ССП ў дачыненні да відаў дзейнасці, не абкладаюцца адзіным падаткам (Пастанова Федэральнага арбітражнага суда Усходне-Сібірскага акругі ад 22 мая 2003 года па справе № А10-333/03-3- Ф02-1458/03-С1), але большасць арбітражных судоў палічыла немагчымым такое сумяшчэнне да 1 студзеня 2004 года (Пастанова Федэральнага арбітражнага суда Волга-Вяцкі акругі ад 17 сакавіка 2004 года па справе № А17-1699/5, Пастанова Федэральнага арбітражнага суда Усходне -Сібірскага акругі ад 16 ліпеня 2003 года па справе № А78-288/03-С2-12/18-Ф02-2146/03-С1). Такім чынам, з 1 студзеня 2004 года такая праблема устранена.При гэтым абмежаванні па колькасці работнікаў і кошту асноўных сродкаў і нематэрыяльных актываў, устаноўленыя артыкулам 346.13 НК РФ, у адносінах да такіх падаткаплацельшчыкам вызначаюцца зыходзячы з усіх ажыццяўляюцца імі відаў прадпрымальніцкай деятельности.Обратите увага! змяненнем, унесеным абзацам 15 пункта 2 артыкула 1 Федэральнага Закона ад 21 ліпеня 2005 года № 101-ФЗ, з 1 студзеня 2006 года здымаецца, на першы погляд лімітуецца абмежаванне па памеры прыбытку ад рэалізацыі для плацельшчыкаў ЕНВД, але гэта на першы погляд. Фактычна, абмежаванні, устаноўленыя пунктам 2 артыкула 346.12 НК РФ і пунктам 4 артыкула 346.13 НК РФ могуць працягваць дзейнічаць.

Калі абмежаванні па колькасці работнікаў і кошту асноўных сродкаў і нематэрыяльных актываў, устаноўленыя кіраўніком пра ССП, вызначаюцца зыходзячы з усіх ажыццяўляюцца відаў дзейнасці, то абмежаванні па памеры прыбытку ад рэалізацыі вызначаюцца, не зыходзячы з усіх ажыццяўляюцца відаў дзейнасці, а невядома як, ці то па сукупнасці ўсіх відаў дзейнасці, ці то без ЕНВД, прамога ўказання няма. У названых вышэй пунктах пра плацельшчыкаў ЕНВД не сказана і падатковыя органы папросту могуць дадзенае звужэнне абмежаванняў ўжыць выключна пры вызначэнні права на пераход на ССП. Падаткаплацельшчыкі могуць абараняцца зыходзячы са слоў «Пры гэтым абмежаванні па колькасці работнікаў і кошту асноўных сродкаў і нематэрыяльных актываў, устаноўленыя гэтай главой …», адпаведна астатнія абмежаванні устаноўленыя кіраўніком па ССП вызначаюцца зыходзячы не з усіх ажыццяўляюцца імі відаў дзейнасці, а толькі з дзейнасці, якая трапляе пад ССП. Пры знаходжанні на ССП метадам абароны будзе таксама тое, што для мэт прымянення пункта 4 артыкула 346.13 НК РФ, пры вызначэнні аб'екта падаткаабкладання не ўлічваюцца даходы ад ЕНВД.

Аб гэтым паведамляецца ў лісце МПЗ РФ ад 10 верасня 2004 года № 22-1-15/1522 "Аб спрошчанай сістэме падаткаабкладання". Аднак пазіцыя Мінфіна Расійскай Федэрацыі, выкладзеная ў Пісьмах Мінфіна Расійскай Федэрацыі ад 13 кастрычніка 2004 года № 03-03-02 -04/1/24, супрацьлеглая: даходы, атрыманыя падаткаплацельшчыкам ад відаў дзейнасці, якія падлягаюць абкладанню ЕНВД для асобных відаў дзейнасці, ўключаюцца ў суму даходу, якая з'яўляецца крытэрыем для вяртання з ССП на агульны рэжым налогообложения.Пример.Организация ў частцы рознічнага гандлю перакладзеная на выплату ЕНВД. Акрамя таго, яна здае частка памяшканняў у арэнду і ўжывае УСН.По выніках II квартала 2005 года даход арганізацыі склаў 15 600 000 руб., У тым ліку прыбытак ад рознічнага гандлю — 8 500 000 рублёў, ад здачы памяшканняў у арэнду — 7.100.000 рублей.Поскольку атрыманы арганізацыяй даход па выніках II квартала 2005 года перавышае лімітавую велічыню, устаноўленую пунктам 4 артыкула 346.13 НК РФ (15 млн. руб.), арганізацыя не мае права ўжываць ССП з 1 красавіка 2005 годаОкончание примера.Изменением, занесеных абзацы 3 пункта 3 артыкула 1 Федэральнага Закона ад 21 ліпеня 2005 года № 101-ФЗ з 1 студзеня 2006 года арганізацыі і індывідуальным прадпрымальнікам, якія ў адпаведнасці з заканадаўствам суб'ектаў Расійскай Федэрацыі да заканчэння бягучага каляндарнага года перасталі быць падаткаплацельшчыкамі ЕНВД, дазволена на падставе заявы перайсці на ССП з пачатку таго месяца, у якім была спыненая іх абавязак па выплаце ЕНВД. Звяртаем Вашу ўвагу на шэраг момантаў.

Першы — не паказаны тэрмін падачы адпаведнай заявы, што выкліча пастаянныя спрэчкі з падатковымі органамі па яго ўжыванні. Другі — дазволена перайсці на ССП з пачатку таго месяца, у якім была спыненая іх абавязак па выплаце ЕНВД, менавіта абавязак па выплаце, а не абавязак падаткаплацельшчыка. І так як выплата адзiнага падатку праводзiцца падаткаплацельшчыкам па выніках падатковага перыяду не пазней 25-га чысла першага месяца наступнага падатковага перыяду, то, нават перастаўшы быць падаткаплацельшчыкам па ЕНВД, арганізацыі і індывідуальныя прадпрымальнікі абавязак па выплаце захоўваюць, гэта выкліча яшчэ больш жорсткія спрэчкі з падатковымі органамі па яго ўжыванні. Трэці — трэба цалкам перастаць быць падаткаплацельшчыкам ЕНВД. Калі хоць бы адзін з пастаўленых у віну даходаў застаўся, то прымяненне дадзенага пункта невозможно.Данным зменай, фармальна, могуць скарыстацца арганізацыі і індывідуальныя прадпрымальнікі, якія палічаць неабходным перайсці на ССП на працягу года, для гэтага дастаткова стаць плацельшчыкам ЕНВД.

Напрыклад, стварыць гандлёвую Нестацыянарную кропку на адзін дзень, ці аказаць адну бытавую паслугу, заплаціць маленькі падатак і з першага чысла наступнага месяца можна перайсці на УСН.Следует адзначыць, што ў выпадку адначасовага прымянення падатковых рэжымаў у выглядзе ЕНВД і ССП, арганізацыя не вызваляецца ад абавязкі вядзення бухгалтарскага учета.Организация, якая перайшла на ССП, з'яўляецца адзінай катэгорыяй падаткаплацельшчыкаў, якім дазволена не весці бухгалтарскі ўлік, за выключэннем тых паказчыкаў дзейнасці, якія неабходныя для вылічэння падатковай базы (ўлік асноўных сродкаў і нематэрыяльных актываў вядуць у адпаведнасці з заканадаўствам аб бухгалтарскім ўліку ). Гэта ўстаноўлена пунктам 3 артыкула 4 Федэральнага закона ад 21 лістапада 1996 года № 129-ФЗ «Аб бухгалтарскім уліку» (далей Закон № 129-ФЗ). У той жа час для плацельшчыкаў ЕНВД заканадаўствам не прадугледжана аналагічнага вызвалення ад вядзення бухгалтарскага ўліку. Таму арганізацыі, перакладзеныя па якім-небудзь віду дзейнасці на выплату ЕНВД, павінны весці бухгалтарскі учет.Таким чынам, у выпадку адначасовага прымянення падатковых рэжымаў у выглядзе ЕНВД і ССП арганізацыям варта ў поўным аб'ёме весці бухгалтарскі ўлік.

Аб неабходнасці вядзення бухгалтарскага ўліку Мінфін Расійскай Федэрацыі паказаны ў лісце ад 26 сакавіка 2004 года № 04-02-03/69.Следует адзначыць, што пункт 2 артыкула 1 Закона № 129-ФЗ не патрабуе ад прадпрымальніка ні вядзення рахункаў, ні двайны запісы, іншымі словамі індывідуальныя прадпрымальнікі бухгалтарскі ўлік не вядуць. Згодна з пунктам 3 артыкула 4 Закона № 129-ФЗ індывідуальныя прадпрымальнікі, якія прымяняюць ССП, вядуць ўлік даходаў і расходаў у парадку, устаноўленым кіраўніком 26/2 НК РФ. У цяперашні час дзейнічае Загад МПЗ Расійскай Федэрацыі ад 28 кастрычніка 2002 года № БГ-3-22/606 «Аб зацвярджэнні формы Кнігі ўліку даходаў і расходаў арганізацый і індывідуальных прадпрымальнікаў, якія прымяняюць спрошчаную сістэму падаткаабкладання, і Парадку адлюстравання гаспадарчых аперацый у Кнізе ўліку даходаў і расходаў арганізацый і індывідуальных прадпрымальнікаў, якія прымяняюць спрошчаную сістэму падаткаабкладання "(далей — Загад № БГ-3-22/606).

Згодна з пунктам 2 артыкула 4 Закона № 129-ФЗ грамадзяне, якія ажыццяўляюць прадпрымальніцкую дзейнасць без утварэння юрыдычнай асобы, вядуць ўлік даходаў і расходаў у парадку, устаноўленым падатковым заканадаўствам Расійскай Федэрацыі. Для прадпрымальнікаў у цяперашні час дзейнічае Парадак улiку даходаў і выдаткаў і гаспадарчых аперацый для індывідуальных прадпрымальнікаў, зацверджаны Загадам Мінфіна Расійскай Федэрацыі і МПЗ Расійскай Федэрацыі ад 13 жніўня 2002 года № 86н/БГ-3-04/430 "Аб зацвярджэнні парадку ўліку даходаў і выдаткаў і гаспадарчых аперацый для індывідуальных прадпрымальнікаў ». Аднак у пункце 3 названага дакумента сказана, што гэты Парадак не распаўсюджваецца на даходы індывідуальных прадпрымальнікаў, па якіх выплачваецца, у прыватнасці, ЕНВД і ўжываецца ССП.

Акрамя таго, у індывідуальных прадпрымальнікаў, якія з'яўляюцца плацельшчыкамі ЕНВД, наогул адсутнічае заканадаўча усталяваная абавязак па вядзенні якога-небудзь уліку сваіх даходаў і выдаткаў. У той жа час згодна з пунктам 7 артыкула 346.26 НК РФ падаткаплацельшчыкі, што ажыццяўляюць разам з прадпрымальніцкай дзейнасцю, якая падлягае падаткаабкладанню ЕНВД, іншыя віды прадпрымальніцкай дзейнасці, вылічаюць і выплачваюць падаткі і зборы ў дачыненні да гэтых відаў дзейнасці ў адпаведнасці з іншым рэжымам падаткаабкладання, у прыватнасці, спрошчанай сістэмай падаткаабкладання. Таму яны абавязаны весці раздзельны ўлік маёмасці, абавязацельстваў і гаспадарчых аперацый у дачыненні да прадпрымальніцкай дзейнасці, якая падлягае падаткаабкладанню ЕНВД, і прадпрымальніцкай дзейнасці, у дачыненні да якой падаткаплацельшчыкі выплачваюць падаткі ў адпаведнасці з іншым рэжымам налогообложения.На падставе выкладзенага, прадпрымальнікам, у выпадку адначасовага прымянення падатковых рэжымаў ў выглядзе ЕНВД і ССП, лічым мэтазгодным весці кнігу ўліку даходаў і выдаткаў, зацверджаную Загадам № БГ-3-22/606.Абзацами дзесятым — адзінаццатым пункта 8 артыкула 1 Федэральнага закона ад 21 ліпеня 2005 года № 101-ФЗ, з 1 студзеня 2006 года артыкул 346.18 НК РФ дапоўнена пунктам 8, у адпаведнасці з якім падаткаплацельшчыкі, якія ажыццяўляюць адначасова віды прадпрымальніцкай дзейнасці, якія абкладваюцца ЕНВД, і віды прадпрымальніцкай дзейнасці, што абкладаюцца адзіным падаткам пры ССП, вядуць раздзельны ўлік даходаў і выдаткаў.

Пры гэтым паказана, што ў выпадку немагчымасці падзелу выдаткаў пры вылічэнні падатковай базы па падатках, якія вылічаюцца па розных спецыяльным падатковым рэжымам, ажыццёўленыя імі ў працэсе прадпрымальніцкай дзейнасці, выдаткі размяркоўваюцца прапарцыйна долям даходаў у агульным аб'ёме даходаў, атрыманых пры ўжыванні названых спецыяльных падатковых режимов.Отметим , што Мінфін Расійскай Федэрацыі раней даваў тлумачэнні аб парадку размеркавання общехозяйственных выдаткаў пры адначасовым прымяненні арганізацыямі агульнага рэжыму падаткаабкладання і сістэмы падаткаабкладання ў выглядзе ЕНВД. Так як, пры прымяненні сістэмы падаткаабкладання ў выглядзе адзінага падатку, падатак разлічваецца зыходзячы з велічыні абвінавацілі даходу, велічыня расходаў для мэт падаткаабкладання не мае значэння. Размеркаванне выдаткаў неабходна для вылічэння падатку на прыбытак арганізацыі, які вылічаецца згодна з главы 25 НК РФ (а ў нашым выпадку для падатку пры ССП). Згодна з пунктам 9 артыкула 274 НК РФ выдаткі арганізацый, якія перайшлі на выплату адзінага падатку, у выпадку немагчымасці іх падзелу вызначаюцца прапарцыянальна долi даходаў арганізацыі ад гэтага віду дзейнасці ў агульным даходзе арганізацыі па ўсіх відах прадпрымальніцкай дзейнасці. Мінфін Расійскай Федэрацыі ў лісце звяртае ўвагу на тое, што выдаткі размяркоўваюцца паміж відамі дзейнасці па справаздачным перыядах, нарастаючым падрахункам з пачатку года (Ліст Мінфіна Расійскай Федэрацыі ад 28 красавіка 2004 года № 04-03-1/59 "Аб размеркаванні общехозяйственных выдаткаў») .

Чаму з пачатку года і менавіта нарастаючым вынікам? Таму што, нягледзячы на тое, што пры ЕНВД падатковы перыяд квартал, а даходы, атрыманыя пры ўжыванні адначасова двух спецыяльных падатковых рэжымаў можна лічыць з пачатку іх адначасовага прымянення (напрыклад, з 1 студзень 2004 года нарастаючым падрахункам), але гэта падказвае логіка спецыяліста, а не аўтара закона. Акрамя таго, нам трэба размяркоўваць выдаткі, менавіта для мэт разліку па выніках падатковага перыяду, а долі даходаў дакладней будзе вызначаць за супастаўны период.В дадзеным пункце існуе яшчэ адно неадольнае супярэчнасць невядома, прапарцыйна якім даходах вызначаюцца долі: даходах па адгрузцы, альбо па аплаце , з улікам вызваляюцца даходаў, альбо без іх уліку. Але наяўнасць артыкула 346.15 НК РФ, дае нам дакладны тэрмін, што азначаюць даходы (у іх, напрыклад не ўваходзяць даходы, указаныя ў артыкуле 346.15 НК РФ) пры ССП.

Што маецца на ўвазе пад даходамі, можа абкладацца ЕНВД, выразна паказана ў главе 26/3 НК РФ. У выніку мы разумеем, што значыць слова даходы. У адпаведнасці з пунктам першым артыкуле 346.17 НК РФ, у мэтах ўсёй кіраўніка па ССП, у тым ліку і пункта 8 артыкула 346.18 НК РФ, датай атрымання даходаў прызнаецца дзень паступлення грашовых сродкаў на рахункі ў банках і (або) у касу, атрымання іншага маёмасці (работ, паслуг) і (або) маёмасных правоў, а таксама пагашэння запазычанасці (аплаты) падаткаплацельшчыку іншым спосабам (касавы метад). Адпаведна касавы метад распаўсюджваецца для вызначэння долі як даходаў па ССП, так і даходаў па ЕНВД.В выніку, пры адначасовым прымяненні ССП і ЕНВД, для вызначэння прапорцыі мы выкарыстоўваецца і ў дачыненні касавы метад толькі да абкладаюцца ССП даходах, нарастаючым вынікам па справаздачным (падатковым) перыядах, і, атрымаем прапорцыю долі доходов.Изменением, занесеных абзацам 14 пункта 3 артыкула 1 Федэральнага Закона ад 21 ліпеня 2005 года № 101-ФЗ, у артыкул 346.13 НК з 1 студзеня 2006 года зноў падзець абавязак (ці магчымасьць — з якога пункту гледжання паглядзець) плацельшчыка ССП стаць плацельшчыкам ЕНВД. Так як, калі падысці фармальна, то падаткаплатнік, які скарыстоўвае ССП, менавіта "мае права перайсці на іншы рэжым падаткаабкладання», гэта значыць ЕНВД, толькі з пачатку каляндарнага года, паведаміўшы пра гэта падатковы орган не пазней за 15 студзеня каляндарнага года, у якім ён мяркуе перайсці на ўказаны рэжым падаткаабкладання (нагадаем, што пры ажыццяўленні відаў дзейнасці, якія падпадаюць пад ЕНВД, падаткаплацельшчык менавіта абавязаны перайсці на выплату ЕНВД).

Другое змяненне, занесенае дадзеных абзацам, уступае ў супярэчнасць з змяненнем, унесеным абзацам трэцiм пункта 3 артыкула 1 Закона ад 21 ліпеня 2005 года № 101-ФЗ, калі арганізацыям і індывідуальным прадпрымальнікам, якія ў адпаведнасці з заканадаўствам суб'ектаў Расійскай Федэрацыі да заканчэння бягучага каляндарнага года перасталі быць падаткаплацельшчыкамі ЕНВД, дазволена на падставе заявы перайсці на ССП з пачатку таго месяца, у якім была спыненая іх абавязак па выплаце ЕНВД, хоць з пачатку года.

Добавить комментарий

Последние новости
Свежие комментарии