Амартызуем дарагі аўтамабіль

Амартызуем дарагі аўтамабіль

Т. Бурсулая, старэйшы аўдытар Групы кампаній «градыент Альфа» У многіх фірмаў на балансе лічацца легкавыя аўтамабілі або пасажырскія мікрааўтобусы. Разбярэмся, у чым асаблівасць іх амартызацыі ў падатковым і бухгалтарскім уліку. Як пазбегнуць магчымай розніцы паміж улікам і такім чынам спрасціць працу бухгалтера.И ў бухгалтарскім (п.

4 ПБУ 6/01, утв. загадам Мінфіна ад 30 сакавіка 2001 г. № 26н), і ў падатковым ўліку (п. 1 арт. 257 НК) аўтамабіль прызнаюць асноўным сродкам.

Яго кошт пагашаюць з дапамогай амартызацыі. Пры лінейным спосабе гадавую суму амартызацыі разлічваюць, зыходзячы з першапачатковага кошту асноўнага сродкі, тэрміну карыснага выкарыстання і нормы амартызацыйных отчислений.Определяем тэрмін карыснага использованияПринимая аўтамабіль да бухгалтарскаму ўліку, тэрмін яго карыснага выкарыстання фірма ўсталёўвае самастойна. Для гэтага вызначаюць чаканы час выкарыстання аўтамабіля, зыходзячы з яго прадукцыйнасці і магутнасці (п. 20 ПБУ 6/01).

На магчымы тэрмін выкарыстання таксама можа паўплываць, напрыклад, рэжым і ўмовы эксплуатации.В падатковым уліку тэрмін выкарыстання таксама ўстанаўлівае сама фірма, але яна павінна ўлічыць тэрміны, названыя ў Класіфікацыі асноўных сродкаў, зацверджанай пастановай Урада ад 1 студзеня 2002 г. № 1. Для гэтага трэба вызначыць, да якой амартызацыйнай групе ставіцца аўтамабіль (п. 3 арт. 258 НК). Затым устанавіць канкрэтны тэрмін яго карыснага выкарыстання ў рамках тых тэрмінаў, якія паказаныя для дадзенай амартызацыйнай группы.Считаем норму амортизацииЕсли ў бухгалтарскім ўліку вызначыць тэрмін выкарыстання аўтамабіля, напрыклад, 48 месяцаў, то норма амартызацыйных адлічэнняў для бухуліку складзе 2,1 працэнта (100%: 48 мес.) у месяц (п.

19 ПБУ 6/01). Амартызацыю аўтамабіля налічваюць пачынаючы з 1-га чысла месяца, наступнага за месяцам прыняцця аб'екта да бухгалтарскага ўліку, і вырабляюць да поўнага пагашэння кошту або спісання (п. 21 ПБУ 6/01). Калі ў падатковым ўліку вызначыць той жа тэрмін для выкарыстання аўтамабіля, то штомесячная норма амартызацыі ў мэтах падатковага ўліку (п.

4 арт. 259 НК) складзе 2,1 працэнта (1: 48 мес. X 100%) і будзе роўная норме, разлічанай па правілах бухуліку. Налічэнне амартызацыі пачынаецца з першага чысла месяца, наступнага за месяцам, у якім аўтамабіль быў уведзены ў эксплуатацыю (п.

2 арт. 259 НК). Падатковы кодэкс асобна вылучае дарагія аўтамабілі (п. 9 арт.

259 НК). Да іх ён адносіць легкавыя аўтамабілі або мікрааўтобусы з першапачатковай коштам адпаведна больш за 300 і 400 тысяч рублёў. Норму амартызацыі да такога транспарту трэба ўжываць з адмысловым каэфіцыентам 0,5. Парадак разліку штомесячнай нормы амартызацыі (для лінейнага метаду) такі: адзінку дзеляць на тэрмін карыснага выкарыстання ў месяцах, а атрыманы вынік памнажаюць на 100 адсоткаў і на папраўчы каэфіцыент 0,5 ( ліст УФНС па г. Маскве ад 17 лютага 2005 г. № 20-12/10061).

Атрымліваецца, што для тэрміну выкарыстання аўтатранспарту — 48 месяцаў норма амартызацыі будзе 1,05 процента.В бухгалтарскім ж ўліку такога правіла няма і ў адрозненне ад падатковага паніжальны каэфіцыент ўжываць нельга (ліст Мінфіна ад 21 кастрычніка 2003 г. № 16-00-14 / 318). Атрымліваецца, што, усталяваўшы ў абодвух уліках аднолькавы тэрмін выкарыстання дарагога аўтамабіля, фірма фактычна для мэт падаткаабкладання будзе спісваць яго ў два разы даўжэй. Такое магчыма, так як Падатковы кодэкс паказвае, што амартызацыя па асноўным сродку спыняецца, толькі калі «цалкам спісаны першапачатковая кошт альбо аб'ект выбыў са складу амартызавала маёмасці» (п. 2 арт. 259 НК). З-за паніжальнага каэфіцыента штомесячная сума амартызацыі ў падатковым уліку будзе ў два разы менш, чым у бухгалтарскім. Гэта прывядзе да ўзнікнення розніцы, якую прыйдзецца ўлічваць па правілах ПБУ 18/02 «Улік разлікаў па падатку на прыбытак" (зацверджана загадам Мінфіна ад 19 лістапада 2002 г. № 114н). ПримерФирма мае на балансе легкавы аўтамабіль першапачатковай коштам 480.000 руб.

Для прастаты выкажам здагадку, што гэты кошт для абодвух улікаў одинакова.В адпаведнасці з класіфікацыяй асноўных сродкаў (утв. пастановай Урада ад 1 студзеня 2002 г. № 1) легкавыя аўтамабілі з рабочым аб'ёмам рухавіка да 3,5 літра адносяць да трэцяй амартызацыйнай групе. Тэрмін карыснага выкарыстання такога маёмасці — ад 3 да 5 гадоў уключна (ад 36 да 60 месяцаў). Код па класіфікатару — 15 3410010.Директором фірмы і для бухгалтарскага, і для падатковага ўліку быў устаноўлены тэрмін выкарыстання аўтамабіля — 48 месяцев.Тогда для бухгалтарскага ўліку норма амартызацыі складзе 2,1 працэнта і штомесяц можна будзе спісваць 10.000 руб.В мэтах падатковага ўліку-за паправачнага каэфіцыента 0,5 норма амартызацыі складзе 1,05 адсотка. У якасці расходу на амартызацыйныя адлічэнні фірма зможа прыняць толькі 5000 руб. у месяц.Сумма выдаткаў, якую можна ўлічыць пры разліку падатку на прыбытак, на 5000 руб. менш, чым сума, прызнаная ў бухгалтарскім уліку.

Утвараецца адымала часовая розніца, якая прыводзіць да ўзнікнення адкладзенага падатку на прыбытак (подп. 11, 14 ПБУ 18/02). На працягу першых чатырох гадоў бухгалтар робіць запіс: Дэбет 09 Крэдыт 68 — 14 400 руб. (60 000 руб. X 24%) — адлюстраваны адкладзены падатковы актив.В працягу наступных чатырох гадоў адымала часовая розніца будзе гасіцца і неабходна будзе рабіць зваротную праводку. Гэта звязана з тым, што ў падатковым ўліку будзе працягвацца налічэнне амартызацыі па гэтаму аўтамабілю, тады як у бухгалтарскім ён будзе ўжо самортизирован.Дебет 68 Крэдыт 09 — 14 400 руб. — Згашаны адкладзены падатковы актив.В выніку сальда па ліку 09 отсутствует.Год налічэння амартызацыі Сума амартызацыі ў бухгалтарскім ўліку Сума амартызацыі ў падатковым уліку Часовая розніца (гр. 2 — гр.

3) Адкладзены падатковы актыў (г. 3 х 24%) 1 2 3 4 5 1-ы год 120 000 60 000 60 000 14 400 2-ы год 120.000 60.000 60.000 14.400 3. год 120.000 60.000 60 000 14 400 4-ы год 120 000 60 000 60 000 14 400 5-ы год — 60 000 -60 000 -14 400 6-ы год — 60 000 -60 000 -14 400 7-ы год — 60 000 — 60.000 -14.400 8. год — 60 000 -60.000 -14.400 спрасціць жыццё бухгалтеруЧтобы зблізіць дадзеныя падатковага і бухгалтарскага ўліку, фірма можа ўсталяваць ў бухуліку для дарагіх аўтамабіляў больш доўгі тэрмін карыснага выкарыстання. Толькі не забудзьцеся пазначыць аб гэтым рашэнні ў ўліковага политике.Если тэрмін завысіць ў два разы, то сума штомесячных амартызацыйных адлічэнняў у мэтах бухгалтарскага ўліку супадзе з штомесячнай сумай амартызацыі ў мэтах падатковага ўліку. Тады ўжываць ПБУ 18/02 «Улік разлікаў па падатку на прыбытак» не придется.Стоит адзначыць, што прапанаваны варыянт, з аднаго боку, спрашчае вядзенне бухгалтарскага і падатковага ўліку (сума амартызацыі будзе аднолькавай), але, з іншага боку, прыводзіць да завышэння падатку на маёмасць. Бо база для гэтага падатку вызначаецца па дадзеных бухгалтарскага ўліку (п.

1 арт. 374 НК). Ёсць яшчэ адно «але». З 2006 года фірма можа скарыстацца правам на амартызацыйную прэмію (п. 1.1 арт.

259 НК). Гэта значыць, што ў падатковым уліку адначасова можна спісаць на расходы да 10 працэнтаў кошту набытага асноўнага сродкі, уведзенага ў эксплуатацыю. Правілы бухгалтарскага ўліку такога не предусматривают.В гэтым выпадку ніякае павелічэнне тэрміну карыснага выкарыстання аўтамабіля ў бух-уліку не зробіць аднолькавымі сумы амартызацыі і ўліку па ПБУ 18/02 бухгалтару ня избежать.Автомобиль модернизировалиВозможна сітуацыя, калі першапачатковая кошт аўтамабіля фірмы не перавышае 300 тысяч рублёў .

Аднак пасля кампанія вырашае яго мадэрнізаваць, напрыклад паставіць кондиционер.В падатковым уліку першапачатковая кошт аўтамабіля павялічваецца ў выніку мадэрнізацыі (п. 2 арт. 257 НК).

Калі яна стане вышэй запаветных трохсот тысяч, то з першага чысла месяца, наступнага за месяцам заканчэння такой мадэрнізацыі, фірме прыйдзецца ўдвая паменшыць норму амортизации.Кстати, у бухгалтарскім уліку мадэрнізацыя таксама павялічвае першапачатковую кошт асноўных сродкаў (п. 14 ПБУ 6/01, зацверджанага загадам Мінфіна ад 30 сакавіка 2001 г. № 26н). Добраахвотныя каэфіцыент падатковым уліку акрамя абавязковага паніжальнага каэфіцыента ёсць добраахвотныя каэфіцыенты. Фірма сама вырашае, ўжываць іх ці не. Сваё рашэнне яна адлюстроўвае ў ўліковага политике.Если аўтамабіль працуе ва ўмовах агрэсіўнага асяроддзя або падвышанай зменнасці, то да норме амартызацыі фірма можа прымяніць падвышае каэфіцыент — не вышэй за 2 (п.

7 арт. 259 НК). Напрыклад, калі аўтамабіль фактычна выкарыстоўваецца больш двух працоўных змен (ліст УМНС па г. Маскве ад 2 кастрычніка 2003 г. № 26-12/54400). Фірма таксама мае права прымяняць больш нізкія нормы амартызацыі, чым прадугледжана артыкуламі 258 і 259 Падатковага кодэкса.

І гэта рашэнне павінна быць замацавана ў ўліковай палітыцы для мэт падаткаабкладання.

Добавить комментарий

Последние новости
Свежие комментарии